编制主体文档，出具主体文档报告

发布时间：2024-05-03 热度：14

编制主体文档，出具主体文档报告

一、什么是主体文档？

国家税务总局在2016年42号公告中明确，主体文档是同期资料的一种，它主要披露*终控股企业所属企业集团的全球业务整体情况。

根据企业所得税法实施条例**百一十四条的规定，企业应当按纳税年度准备并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料。

二、那些企业需要准备主体文档？

符合下列条件之一的企业，应当准备主体文档:

（一）年度发生跨境关联交易，且合并该企业财务报表的*终控股企业所属企业集团已准备主体文档。

（二）年度关联交易总额超过10亿元。

三、什么时候准备主体文档？

主体文档应当在企业集团*终控股企业会计年度终了之日起12个月内准备完毕。

企业因不可抗力无法按期提供主体文档的，应当在不可抗力消除后30日内提供同期资料。

四、可以免除准备主体文档的情形有哪些？

企业符合以下情形之一的，可免除准备全部或部分同期资料：

（一）企业执行预约定价安排的，可以不准备预约定价安排涉及关联交易的本地文档和特殊事项文档，且关联交易金额不计入同期资料本地文档的关联交易金额范围。

（二）企业仅与境内关联方发生关联交易的，可以不准备主体文档、本地文档和特殊事项文档。

五、主体文档常见问题解答

问题1：合资企业，两家股东持股比例为50:50，且两家股东均合并该企业财务报表，如果该企业存在跨境关联交易，且年度关联交易总额超过达到10亿，合资企业如何准备主体文档？

 答:主体文档只针对年度内发生跨境关联交易的企业，只要企业有跨境关联交易，应自行了解合并其财务报表的*终控股企业集团是否已经准备主体文档。如果*终控股企业集团已经准备主体文档，翻译成中文，并按照中国主体文档要求补充部分内容即可；如果其*终控股企业集团没有准备主体文档，企业再审视自身当年关联交易总额是否达到10亿元，如果达到10亿元，则企业需要准备*终控股企业集团的主体文档。

该企业两家股东均合并该企业财务报表，所以应对了解两家股东所属企业集团是否已经准备主体文档，如果两家股东所属企业集团均已准备主体文档，翻译成中文，并按照中国主体文档要求补充部分内容即可。

如果两个股东所属集团未准备主体文档，该居民企业要分别准备两个股东的主体文档。

问题2：集团*终控股企业未准备主体文档，中国子公司满足主体文档准备条件。如果*终控股企业会计年度是10月1日- 9月30日，中国子公司首个主体文档应该准备*终控股企业哪个会计年度的？是2015年10月1日-2016年9月30日，还是2016年10月1日至2017年9月30日？

答：42号公告适用于2016年及以后的会计年度，相应的首个主体文档年度应该是*终控股企业2016年1月1日及以后开始的首个会计年度。

对于本例，中国子公司应该准备2016年10月1日开始的会计年度，按照42号公告规定，应该在2018年9月30日前准备完毕。

问题3：主体文档涉及跨国企业集团的全球业务，出于对集团商业机密的考虑，主体文档是否可以采取多种途径提交？

答：税务机关对主体文档的提交方式没有特别限制。可以由集团*终控股企业自己提交，也可授权中国境内子公司或者中介机构提交。

问题4：主体文档和国别报告有什么不同？

答：主体文档是站在集团*终母公司的角度撰写的反映集团整体跨境交易情况的文档报告；国别报告也是站在集团*终母公司角度编写的，但它是以固定表格形式进行报告的。视角相同、报告形式不同，是这两类报告的*大区别，通常只有*终母公司是主体文档、国别报告的编制单位。

六、简要判断是否制作准备国别报告参考下图所示：

六、主体文档主要披露的内容

主体文档是主要披露*终控股企业所属企业集团的全球业务整体情况，主要包括组织架构、企业集团业务、无形资产、融资活动、财务与税务状况。

（一）组织架构

以图表形式说明企业集团的全球组织架构、股权结构和所有成员实体的地理分布。成员实体，是指企业集团内任一营运实体，包括公司制企业、合伙企业和常设机构等。

（二）企业集团业务

1、企业集团业务描述，包括利润的重要价值贡献因素。

2、企业集团营业收入前五位以及占营业收入超过5%的产品或者劳务的供应链及其主要市场地域分布情况。供应链情况可以采用图表形式进行说明。

3、企业集团除研发外的重要关联劳务及简要说明，说明内容包括主要劳务提供方提供劳务的胜任能力、分配劳务成本，以及确定关联劳务价格的转让定价政策。

4、企业集团内各成员实体主要价值贡献分析，包括执行的关键功能、承担的重大风险，以及使用的重要资产。

5、企业集团会计年度内发生的业务重组，产业结构调整，集团内企业功能、风险或者资产的转移。

6、企业集团会计年度内发生的企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。

（三）无形资产

1、企业集团开发、应用无形资产及确定无形资产所有权归属的整体战略，包括主要研发机构所在地和研发管理活动发生地及其主要功能、风险、资产和人员情况。

2、企业集团对转让定价安排有显著影响的无形资产或者无形资产组合，以及对应的无形资产所有权人。

3、企业集团内各成员实体与其关联方的无形资产重要协议清单，重要协议包括成本分摊协议、主要研发服务协议和许可协议等。

4、企业集团内与研发活动及无形资产相关的转让定价政策。

5、企业集团会计年度内重要无形资产所有权和使用权关联转让情况，包括转让涉及的企业、国家及转让价格等。

（四）融资活动

1、企业集团内部各关联方之间的融资安排及与非关联方的主要融资安排。

2、企业集团内提供集中融资功能的成员实体情况，包括其注册地和实际管理机构所在地。

3、企业集团内部各关联方之间融资安排的总体转让定价政策。

（五）财务与税务状况

1、企业集团*近一个会计年度的合并财务报表。

2、企业集团内各成员实体签订的单边预约定价安排、双边预约定价安排，以及涉及国家之间所得分配的其他税收裁定的清单和简要说明。

3、报送国别报告的企业名称及其所在地。

七、主体文档、本地文档和特殊文档的区别

企业应当依据企业所得税法实施条例的规定，按纳税年度准备并按税务机关要求提供其关联交易的同期资料。同期资料包括主体文档、本地文档和特殊事项文档。

（1）主体文档主要披露*终控股企业所属企业集团的全球业务整体情况。符合下列条件之一的企业，应当准备主体文档：

①年度发生跨境关联交易，且合并该企业财务报表的*终控股企业所属企业集团已准备主体文档。

②年度关联交易总额超过10亿元。

（2）本地文档主要披露企业关联交易的详细信息。符合下列条件之一的企业，应当准备本地文档：

①有形资产所有权转让金额（来料加工业务按照年度进出口报关价格计算）超过2亿元。

②金融资产转让金额超过1亿元。

③无形资产所有权转让金额超过1亿元。

④其他关联交易金额合计超过4000万元。

（3）特殊事项文档包括成本分摊协议特殊事项文档和资本弱化特殊事项文档两类。

企业签订或者执行成本分摊协议的，应当准备成本分摊协议特殊事项文档。

企业关联债资比例超过标准比例需要说明符合独立交易原则的，应当准备资本弱化特殊事项文档。

八、简要判断是否制作准备主体文档参考下图所示：

北京可信管理咨询有限公司是一家以主体文档为主体之一的北京财务咨询公司，主体文档业务的大致流程是这样的：包括与委托方签订主体文档协议、约定主体文档的时间范围、主体文档的内容、主体文档双方的权利、义务、主体文档费用、主体文档报告的出具和使用等内容。在与被委托单位协商一致之后，开始进入现场开展工作，现场结束后开始拟定主体文档报告，并将主体文档报告初稿发给被委托单位征询意见，无异议之后出具正式的电子版主体文档报告，并提交给委托方。